Сообщение УФНС РФ по Архангельской обл. и Ненецкому автономному округу от 15.07.2008 г № Б/Н
Сообщение> Управления ФНС по Архангельской области и НАО от 15.07.2008
Таким образом, переплату по федеральным налогам можно зачесть в счет уплаты федеральных налогов, по региональным - в счет региональных, по местным - в счет местных.
"Волна": Жанна Анатольевна, несколько слов о механизме проведения зачетов на конкретных примерах.
Полякова: Например, налог на прибыль организаций является федеральным налогом (ст. 13 кодекса), однако уплачивается отдельными платежными поручениями в два бюджета: федеральный и региональный. Если раньше, до 01.01.2008, в счет недоимки по НДС можно было зачесть переплату по налогу на прибыль только в той части, которая зачислена в федеральный бюджет, то после 1 января 2008 г. в счет погашения недоимки по НДС можно направить всю сумму переплаты по налогу на прибыль, включая и федеральную, и региональную долю, так как и налог на прибыль, и НДС являются федеральными налогами.
В другом случае переплату по налогу на прибыль в части регионального бюджета раньше, до 01.01.2008, можно было зачесть в счет недоимки, например, по налогу на имущество организаций или транспортному налогу. То сейчас такой зачет провести нельзя, поскольку налог на прибыль - федеральный, а налог на имущество организаций и транспортный налог относятся к региональным.
"Волна": Очень много вопросов и проблем возникает с зачетами по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Чем это вызвано и как решается эта проблема сейчас?
Полякова: Действительно, этот вопрос уже длительное время является наиболее актуальным, спорным и доставляющим массу проблем страхователям - как организациям, так и индивидуальным предпринимателям. До недавнего времени этот вопрос разрешался только в судебном порядке. Страховые взносы не являются налогом, и к ним не должны применяться положения кодекса о зачете и возврате сумм налогов. Законом "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами, но при этом порядок зачета страховых взносов не был установлен.
Министерство финансов РФ Письмом от 12 мая 2008 года N 03-02-07/2-87 разъяснило, что формально зачет (возврат) страховых взносов не должен производиться налоговыми органами. Однако, учитывая сложившуюся судебную практику и то, что на основании действующего бюджетного законодательства РФ администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 кодекса. Поэтому управлением принято решение о проведении зачетов по страховым взносам.
Хочу обратить внимание страхователей, что такой зачет будет проведен налоговыми инспекциями только при наличии справки территориального подразделения Пенсионного фонда РФ, подтверждающей факт переплаты страховых взносов.
"Волна": Жанна Анатольевна, несколько слов об общем порядке проведения зачетов. Есть ли здесь какие-то особенности?
Полякова: Как я уже говорила, порядок проведения зачетов предусмотрен статьями 78, 79 кодекса, для налога на добавленную стоимость действует специальная норма, установленная статьей 176 кодекса. Правила проведения зачетов, установленные указанными статьями, применяются также в отношении сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов.
Зачет излишне уплаченного (взысканного) налога, сбора производится в налоговой инспекции по месту учета налогоплательщика.
Зачет суммы излишне уплаченного (ст. 78 кодекса), излишне взысканного (ст. 79 кодекса) налога в счет погашения недоимки по другим налогам, сборам, задолженности по пеням, штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Такое решение принимается в течение 10 дней со дня обнаружения факта переплаты или подписания акта сверки, а также по решению суда. Нормы кодекса позволяют налогоплательщику самостоятельно определить, куда он хочет направить переплату. В этом случае зачет будет проведен в счет погашения недоимки по налогу, который укажет в заявлении налогоплательщик, также в течение 10 дней. Хочу обратить внимание, что при проведении зачета в счет погашения недоимки в соответствии со статьей 45 кодекса обязанность по уплате налога, сбора признается исполненной со дня вынесения решения о зачете. И, если организация или гражданин планируют произвести уплату налога путем проведения зачета из переплаты по другим налогам, то, чтобы избежать начисления и уплаты пеней, заявление о зачете необходимо представить в инспекцию не позднее чем за 10 дней до наступления срока уплаты налога.
В 1-м полугодии 2008 года в налоговые органы Архангельской области и Ненецкого автономного округа поступило 8,5 тысячи заявлений на зачет, возврат. Из них 4,6 тысячи на зачет. Зачтено в погашение недоимки 376 млн. рублей. Сумма, по которой налоговыми органами отказано в проведении зачетов, возвратов по различным причинам, составила 644 млн. рублей.
Факт переплаты налога, сбора подтверждается по результатам камеральной налоговой проверки в сроки, установленные статьей 88 кодекса, - в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета).
"Волна": Определен ли какой-то срок проведения зачета?
Полякова: Кодекс устанавливает пресекательный срок для проведения излишне уплаченных возвратов и зачетов (п. 7 ст. 78 НК РФ). Так, заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога, сбора, пеней и штрафов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если сумма излишне взыскана налоговым органом, то заявление о возврате может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания, или со вступления в силу решения суда.
О принятом решении о зачете, возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, сбора, пени и штрафа или решении об отказе в осуществлении зачета, возврата налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения известить налогоплательщика в письменной форме.
"Волна": И последний вопрос, Жанна Анатольевна. Существуют ли какие-то специальные формы или бланки заявлений для налогоплательщиков по зачету, возврату излишне уплаченных налогов?
Полякова: Официально утвержденных бланков заявлений нет. Но в целях удобства для налогоплательщиков в инспекциях разработаны бланки заявлений, в которых отражены все необходимые для проведения зачета или возврата реквизиты: ИНН, КПП, полное наименование и расчетный счет плательщика, реквизиты кредитной организации, код бюджетной классификации и наименование налога, налоговый (отчетный) период, по итогам которого возникла переплата. Заявление должно быть подписано уполномоченным представителем организации, физическим лицом лично, с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Если заявление представлено в налоговую инспекцию на бумажном носителе не на бланке организации, то подпись уполномоченного представителя организации (руководителя) должна быть заверена печатью организации.