Письмо УФНС РФ по Архангельской обл. и Ненецкому автономному округу от 31.08.2005 г № Б/Н
О вопросах признания объектом налогообложения земельным налогом земель лесного фонда, а также земель, занятых под болотами
Вопрос:В соответствии с п. 2 ст. 389 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Просим разъяснить, признаются ли объектом налогообложения земельным налогом земли лесного фонда, а также земли, занятые под болотами, которые согласно постановлению администрации Архангельской области от 16.03.2000 N 74 "О передаче сельскохозяйственным организациям в безвозмездное пользование участков лесного фонда, ранее находящихся в их владении" переданы организации в безвозмездное пользование в границах существующих землепользований с установленным размером лесопользования для обеспечения потребности в древесине и других лесных ресурсов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ от 31 августа 2005 года
С 1 января 2005 года вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает переход на новый принцип налогообложения земельных участков от кадастровой стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 389 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
На территории Архангельской области на новое налогообложение по земельному налогу перешли с 1 января 2005 года два муниципальных образования, это Приморский район (решение Собрания депутатов от 29.11.2004 N 319) и г. Коряжма (решение городской Думы от 26.11.2004 N 452).
На остальных территориях области до 1 января 2006 года продолжает действовать налогообложение земельным налогом в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".
Согласно п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
На основании ст. 22 Лесного кодекса Российской Федерации участки лесного фонда предоставляются юридическим лицам в пользование на условиях и в порядке, которые установлены данным Кодексом, на следующих правах пользования: аренды, безвозмездного пользования, концессии и краткосрочного пользования.
Согласно постановлению администрации Архангельской области от 16.03.2000 N 74 "О передаче сельскохозяйственным организациям в безвозмездное пользование участков лесного фонда, ранее находившихся в их владении" организации переданы участки лесного фонда в безвозмездное пользование в составе кварталов 1 - 35 на площади лесов 6867 га с запасом 498,1 тыс. куб. м спелых и перестойных насаждений.
Учитывая вышеизложенное и то, что в соответствии со ст. 7 Лесного кодекса РФ переданные участки лесного фонда в безвозмездное пользование входят в состав лесного фонда, то земли, расположенные под лесами на площади 6867 га, не являются объектом налогообложения земельным налогом.
Согласно ст. 11 Водного кодекса Российской Федерации к поверхностным водоемам относятся озера, водохранилища, болота и пруды.
Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка.
Обособленные водные объекты могут принадлежать на праве собственности муниципальным образованиям, гражданам и юридическим лицам в соответствии с гражданским законодательством (статья 34 Водного кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 35 Водного кодекса Российской Федерации все водные объекты, а также обособленные водные объекты (замкнутые водоемы), не находящиеся в муниципальной собственности, собственности граждан и юридических лиц, являются федеральной собственностью.
Следовательно, учитывая вышеизложенное, не являются объектом налогообложения земельным налогом только земли, занятые под болотами, которые не переданы в муниципальную собственность, собственность гражданам и юридическим лицам.
Старший госналогинспектор отдела
налогообложения юридических лиц
В.М.ДЕРЯГИН