Сообщение ИФНС РФ г. Архангельска от 21.04.2005 г № Б/Н
Сообщение> ИФНС России по г. Архангельску от 21.04.2005
С 2005 г. взимание косвенных налогов при осуществлении торговых операций с белорусскими партнерами осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15 сентября 2004 г. Ратифицировано оно Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ. Начинает действовать общепринятая мировая практика уплаты НДС - по принципу страны назначения. Взимание косвенных налогов осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения. Под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг оформляется отдельным протоколом, который будет являться неотъемлемой частью Соглашения. До вступления в силу такого протокола будут действовать нормы национальных законодательств. Пока данный протокол отсутствует. Таким образом, продолжает действовать прежний порядок обложения НДС работ и услуг, установленный главой 21 НК РФ, место реализации работ (услуг) в соответствии с которой определяется по нормам статьи 148 НК РФ. При реализации работ, услуг белорусскому контрагенту НДС в России облагаются только те из них, местом реализации которых признается ее территория. При этом на российское предприятие налоговое законодательство возлагает обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ), а уплаченные в бюджет суммы НДС принимаются к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Данное Соглашение не применяется в отношении товаров:
- ввозимых из Белоруссии в Россию для переработки с последующим вывозом продуктов переработки из России;
- перемещаемых транзитом;
- не облагаемых НДС при ввозе в Россию (они перечислены в ст. 150 НК РФ).
При ввозе в Россию из Белоруссии белорусских товаров НДС уплачивается, как и в случае торговли с другими странами, в стране импортера. Но взимание налога будет производиться налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. В частности тех, которые применяют специальные режимы налогообложения, что соответствует нормам нашего национального законодательства (см. статьи 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и уплатить НДС в бюджет.
Импортеры вместе с декларацией представляют в налоговую инспекцию ряд документов, перечисленных в п. 6 разд. 1 Положения:
- заявление о ввозе товаров;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого ввозится товар;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;
- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
При ввозе товаров с территории РБ на территорию РФ с использованием автотранспортных средств налогоплательщики РФ обязаны представить в налоговые органы как товарно-транспортную накладную по форме ТТН-1 (утверждена Постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53), так и международную товарно-транспортную накладную CMR.
Заявление о ввозе товаров - для импортеров документ новый. Составлять заявление нужно в 3 экземплярах: 1-й - остается в налоговом органе, 2-й - возвращается налогоплательщику и остается у него, 3-й возвращается налогоплательщику и направляется им поставщику товара. При этом на 2-м и 3-м экземпляре налоговый орган по месту постановки на учет покупателя проставляет отметки, подтверждающие уплату НДС в полном объеме или наличие освобождения в отношении товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на таможенную территорию России. Отметка об уплате налога производится в течение 10 рабочих дней с даты подачи декларации с приложенными к ней документами. Налоговый орган, подтверждая уплату НДС, будет выполнять функции таможенных органов. А заявление в данном случае заменяет таможенную декларацию и дает белорусскому экспортеру возможность подтвердить применение нулевой ставки.
С 2005 года российские экспортеры должны подтверждать обоснованность применения нулевой ставки и в случае продажи товара в Белоруссию.
Для этого они должны, как и остальные экспортеры, вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию ряд документов. Разница в том, что для партнеров Белоруссии их перечень установлен не ст. 165 НК РФ, а п. 2 разд. 2 Положения, в соответствии с которым к таким документам относятся:
- договор (копия), на основании которого осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя. Если договор предусматривает расчет наличными, налогоплательщик должен представить выписку банка (копию), подтверждающую внесение полученных сумм на банковский счет, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки. При бартере экспортер представляет документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по товарообменной операции, и их принятие на учет;
- 3-й экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа о том, что НДС уплачен в полном объеме, или о наличии освобождения от его уплаты. В данном случае белорусский налоговый орган будет подтверждать уплату налога белорусским партнером, выполняя функции таможенных органов;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные российским законодательством (в частности ст. 165 НК РФ). Естественно, если какой-либо документ поименован в этой статье, но при осуществлении той или иной операции законодательство не требует его оформления, представлять такой документ в налоговую инспекцию не нужно.
Соглашение требует, чтобы все документы были заверены подписью руководителя и главного бухгалтера. Документы необходимо представить в налоговый орган в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров в Белоруссию. Если экспортер указанные документы не представит, он не подтвердит свое право на применение нулевой ставки и должен будет уплатить в бюджет НДС за тот налоговый период (месяц), на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. В случае неуплаты, не полной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными Соглашением налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон. При этом, если экспортер представит перечисленные документы позже положенного срока (но не позднее 3 лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС), налоговый орган должен вернуть ему уплаченную сумму НДС в порядке, установленном НК РФ. Взыскать НДС и пени налоговый орган может также в случае, если представленные экспортером сведения о перемещении товаров и уплате НДС не соответствуют данным, полученным от белорусских налоговых органов. Такие данные налоговые органы получат в рамках обмена информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджет наших стран.