Сообщение от 12.04.2005 г № Б/Н
Налоговая ответственность за непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности
В случае несвоевременной подачи в налоговый орган сведений и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, юридические и должностные лица, а также индивидуальные предприниматели несут налоговую, административную и иную ответственность.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законом субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Ст. 119 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации, по п. 1 она влечет наложение штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей, по п. 2 - в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня. Пример: срок представления декларации организацией 20.01.2005, декларация представлена 25.01.2005, сумма к уплате - 10 рублей, соответственно, юридическое лицо подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа - 100 рублей (10 рублей x 10% x 1 неполный месяц = 1 рубль (сумма штрафа должна быть не менее 100 рублей)), по п. 2 ст. 119 НК РФ, если декларация не представлена в налоговый орган более чем 180 дней от срока ее представления, то есть 28.08.2005, сумма штрафа составляет 5 рублей (10 x 30% + 10 x 10% x 2 (2 = 1 полный и 1 неполный месяц)).
Ст. 126 НК РФ - ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, по п. 1 влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, по п. 2 - штрафа в размере пяти тысяч рублей в случае непредставления налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившемся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа.
Ст. 15.5 КоАП РФ - ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (организации) в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (от 300 до 500 рублей).
Ст. 15.6 КоАП РФ - за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, по ч. 1 влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда (от 100 до 300 рублей); на должностных лиц (организации) - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (от 300 до 500 рублей).
Постановлением Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 разъяснено, что на основании п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физические лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. Если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями Налогового кодекса. Привлечение должностных лиц организаций-налогоплательщиков к уголовной или административной ответственности не освобождает от налоговой ответственности организацию.
Юридический отдел Межрайонной ИФНС России N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу