Сообщение УФНС РФ по Архангельской обл. и Ненецкому автономному округу от 16.09.2010 г № Б/Н
Сообщение> Управления ФНС по Архангельской области и НАО от 16.09.2010
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 указанной статьи НК, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 НК под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом в случае реализации товара по агентским договорам необходимо руководствоваться также положениями статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК).
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Как следует из приведенной нормы, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
В связи с этим данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Если сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора от имени и за счет принципала, то такая деятельность агента не относится к розничной торговле, а сам агент не является плательщиком ЕНВД. Иными словами плательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию посреднических услуг, за что получает доход в виде агентского вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ). Такая деятельность должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации товаров, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 30.03.2010 N 03-11-11/84, от 25.08.2009 N 03-11-06/3/218, от 12.02.2009 N 03-11-06/3/30, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/119 и пр., а также судебной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2010 N А19-12996/09, от 04.06.2009 N А10-3076/08-Ф02-2539/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2009 N А32-11783/2008-3/122 и др.).
Отдел налогообложения физических лиц
УФНС России по Архангельской области
и Ненецкому автономному округу