Сообщение от 16.02.2004 г № Б/Н
Сообщение> Управления МНС РФ по Архангельской области и НАО от 16.02.2004
Вопрос:Организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. В каком налоговом органе организации ставить на учет объекты игорного бизнеса и в какой налоговый орган представлять налоговые декларации в случае:
- если на территории муниципального образования зарегистрировано структурное подразделение;
- если на территории муниципального образования при наличии объектов налогообложения нет структурного подразделения?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщики не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения.
Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса под местом нахождения обособленного подразделения российской организации для целей Кодекса понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" понятие рабочего места определено как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Согласно пункту 2 статьи 366 главы 29 Налогового кодекса РФ "Налог на игорный бизнес" налогоплательщики не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения.
Учитывая изложенное, если по месту нахождения игровых автоматов созданы на срок более месяца рабочие места, то указанные объекты подпадают под определение обособленного подразделения организации и, соответственно, данная организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика, зарегистрировать объекты игорного бизнеса в налоговом органе по месту их нахождения и в соответствии со статьей 370 НК РФ ежемесячно, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в данный налоговый орган налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес. Соответственно, в данном случае налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрирован объект игорного бизнеса.
Вопрос:В каком налоговом органе регистрировать объекты игорного бизнеса индивидуальным предпринимателям, установившим игровые автоматы вне места постановки на учет в качестве налогоплательщика?
Ответ: В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса РФ игровые автоматы не являются недвижимым имуществом, поэтому у частных предпринимателей, зарегистрированных в качестве налогоплательщика в одном муниципальном образовании, а установивших игровые автоматы в другом муниципальном образовании, нет оснований для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения игровых автоматов. Указанные предприниматели обязаны зарегистрировать игровые автоматы в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщиков. В случае, если индивидуальный предприниматель установил игровые автоматы в субъекте Российской Федерации, отличном от места регистрации предпринимателя в качестве налогоплательщика, налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет субъекта по месту регистрации предпринимателя по ставкам, установленным законодательными органами соответствующего субъекта.
Вопрос:Как плательщикам налога на игорный бизнес зарегистрировать объекты игорного бизнеса?
Ответ: Согласно пунктам 2, 3 статьи 366 главы 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан обратиться в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика с заявлением о регистрации объекта (объектов) налогообложения либо об изменении количества объектов налогообложения. Приказами МНС России от 08.01.2004 NN ВГ-3-22/5@ и ВГ-3-22/7@ утверждены формы заявлений о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и о регистрации изменений количества объектов.
В соответствии с п. 6 статьи 366 НК РФ налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Исходя из изложенного, все плательщики налога на игорный бизнес обязаны обратиться в налоговые инспекции по месту регистрации в качестве налогоплательщика для замены ранее выданного свидетельства (по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 11.03.2002 N БГ-3-22/122) на свидетельство, утвержденное Приказом МНС России от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9@.
В свидетельстве указывается количество зарегистрированных объектов налогообложения (в разрезе видов объектов), а такие показатели, как полный перечень наименований объектов, фактический адрес местонахождения, заводской номер и завод-изготовитель (для игровых автоматов), отражаются в приложении к свидетельству. В случае увеличения или уменьшения количества объектов в свидетельство (в оба экземпляра) и в приложение к свидетельству вносятся соответствующие изменения. Оформление нового свидетельства при изменении количества объектов игорного бизнеса не требуется.
Следует отметить, что согласно пунктам 2, 3 статьи 366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать каждый объект налогообложения и любое изменение количества объектов не позднее чем за два рабочих дня до даты установки (выбытия) каждого объекта налогообложения. При этом за нарушение налогоплательщиком указанных сроков в пункте 7 статьи 366 предусмотрено взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Вопрос:По каким ставкам следует уплачивать налог на игорный бизнес в 2004 году?
Ответ: С 1 января 2004 года на территории Архангельской области действуют ставки налога на игорный бизнес, установленные областным законом от 15.07.2003 N 182-23-ОЗ "О налоге на игорный бизнес", в следующих размерах:
- за один игровой стол - 36000 рублей;
- за один игровой автомат - 1620 рублей;
- за одну кассу тотализатора - 43400 рублей;
- за одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.
Статьей 368 НК РФ налоговым периодом признан календарный месяц.
Вопрос:Будут ли облагаться налогом на игорный бизнес игровые автоматы, где в качестве выигрыша служат детские игрушки?
Ответ: Статьей 366 Налогового кодекса РФ игровой автомат признан объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. В статье 364 НК РФ дано определение игрового автомата - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Исходя из изложенного, с 01.01.2004 игровые автоматы по розыгрышу мягкой игрушки являются объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес.
Вопрос:Согласно п. 3, п. 4 статьи 370 главы 29 НК РФ при установке нового объекта налогообложения после 15 числа и при выбытии объекта налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный и выбывший) и одной второй ставки налога. В связи с этим просим разъяснить применение одной второй ставки налога.
Ответ: В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода и при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. В данных пунктах речь идет только о вновь установленных либо выбывших объектах игорного бизнеса, поэтому половинный размер ставки налога имеет отношение только к указанным объектам. Фразы в скобках в п. 3 (включая установленный новый объект налогообложения) и в п. 4 (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) излишние, что в принципе не меняет смыслового значения. Указанные пункты, вероятно, будут переработаны законодателем.
Отдел прочих налоговых
и неналоговых поступлений УМНС
России по Архангельской области
и Ненецкому автономному округу